有哪些發票、單據可以作為進項扣抵營業稅呢?

些創業者知道發票可以扣抵時,就會蒐集一大堆的發票,通通打統一編號,但後來發現事務所卻只挑出部分來扣抵,為什麼不能全部扣抵呢?到底有哪些可以扣抵呢?如果扣了不該扣的會怎麼樣?

如果有看過我們營業稅的基本介紹,您就會知道營業稅其實是消費稅,課稅對象是產品最後的消費者(如果還沒看過那篇,快去看!),因此一個產品在生產、加工、批發…產品製造銷售過程都是可以扣抵的,直到產品到消費者手上才是完成整個營業稅。

進項可扣抵營業稅的大原則:

  1. 必須是我國憑證
  2. 要含營業稅:發票、車票、進口貨物稅費繳納證明
  3. 要打統一編號:必須是自己公司的統一編號
  4. 非消費性質

因為營業稅的徵收與扣抵都是我國國稅局的事情,國外的營業稅自然是不能扣抵。
收據是不能扣抵,因為收據並不含稅,免稅、零稅率的發票也是同樣的道理。
如果統編忘了打,也不能扣抵,必須請銷貨公司作廢,另開一張發票。
最後是比較容易搞混的「非消費性質」

舉幾個消費性質模糊的例子:

  1. 油單(燃料費):可以扣抵,只要在合理範圍內都可扣抵,因為油錢難以區分用途。
  2. 家具、電器用品:如果是公司用的就可以扣抵,但如果是自家使用,就是消費性質,不得扣抵。
  3. 火車、高鐵、客運車票:出差用途可以扣抵,雖然車票上看不到稅額,但其實內含稅。(要填寫出差單)
  4. 住宿:出差用途可以扣抵(要填寫出差單),但招待客戶、消費娛樂用途不行,一般來說發生在非工作日、非工作地、高級旅宿的消費娛樂性質較高,如要扣抵就需要證明實際用途。
  5. 祭祀供品(為求公司生意興旺):不可扣抵,為消費性質。
  6. 餐費:不可扣抵,除非是會議餐費,需要拍照、簽名、會議記錄等證明。
  7. 職工福利之獎品、禮品、伙食:不可扣抵,特別是個人用品如西裝、襯衫、皮鞋、球鞋。
  8. 制服、工作鞋:可以扣抵。(要依工作性質去看有沒有必要性。)
  9. 茶葉、衛生紙、香皂、消費用品用具:供全體員工使用之物品可以扣抵。(台財稅第7567454號)
  10. 汽車:客車不可,只有貨車、客貨兩用車可以申報固定資產扣抵營業稅,但未來出售汽車仍需要開立發票繳納營業稅。

從上面的例子可以看出,消費性質是有模糊地帶的,怎麼知道冰箱是給員工使用,還是自家用呢?這也許只有使用者自己最清楚,不過國稅局是可以要求負責人提出證明的。
站在事務所的立場,是以依法行事,不該扣抵的就會剔除,「公司真的有兩台以上的冰箱嗎?」這種略有模糊空間的通常會詢問負責人,如果是自家使用,事務所理當剃除,
即使負責人堅持要扣抵,願意自行承擔被罰的風險,被抓到後的處理往往是事務所的負擔,相當耗費人力,所以事務所一般是不會同意的。

虛報進項稅額之罰則:

營業稅法§51之規定:除追繳稅款外,按所漏稅額處五倍以下罰鍰,並得停止其營業。
又依照稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表,營業稅部分:

將不得扣抵之進項稅額申報扣抵,按所漏稅額處 1倍之罰鍰。但於裁罰處分核定前已補繳稅款者,處 0.5倍之罰鍰。

所以除了虛報的稅金要上繳之外,可能會處以0.5~1倍(甚至更高)的罰鍰。
這就好比違規闖紅燈一樣,也許可以節省時間,但也可能被抓處以罰鍰,後續處理也相對麻煩。

不得扣抵進項還有蒐集的必要嗎?

不得扣抵進項,例如收據、郵資、餐費等等,仍可以作為公司的費用憑證,雖然在營業稅上沒有用處,但在營所稅上是有意義的
特別是查帳案件是非常重要的,蒐集的部分作為費用,可以降低淨利,減少營所稅。
而對於書審案件,雖然書審的淨利率多半是用擴大書審純益率計算,所以費用本身是算出來的,但書審案件有機會被抽查,抽查就需要提示費用,此時如果費用充足,就可以避免使用具有懲罰意味的「同業利潤標準淨利率」作為淨利計算了。

總之,如果是查帳案件,費用的蒐集非常重要。如果是書審案件,費用充足請務必要蒐集,如果費用遠遠不足,就相對不重要了
此外,有些費用有限額,諸如交際費(餐飲)、差旅費、保險、職工福利、伙食等等,所以這部分如果已經充足了,則可以選擇不報統編,把發票拿來對獎多一份希望。

進項發票的整理方法

為了避免算錯與缺漏,會建議公司發票要整理好,收發票前自己算過一次稅額,除了能瞭解公司營運狀況,更能避免忘記拿出大額的發票(例如固定資產),可以以下列方式分堆整理:

  1. 可扣抵發票與不可扣抵之費用要分成兩堆
  2. 將同類型、大小相似放的發票置於一起:可以分成三聯式發票、收銀機發票、條狀電子發票、A4電子發票
  3. 檢查月份是否正確:可以將各堆依月份順序排列,並用迴紋針、燕尾夾等夾好,例如5月在前、6月在後,夾成一堆即可(不需要依日期,目的只是要找出非申報期的發票而已)。
  4. 將各堆發票之銷售額、稅額各自加總,以鉛筆填寫於各堆第一張(可以藉由稅金為銷售額之5%大略驗算金額是否正確),然後將各類加總計算,看是否與營運狀況相符。

結論:有發票、非消費性質、記得打統編

基本上遵循上面三個原則就可以了,大多數事務所都會幫忙再篩過一次,不過還是建議一開始購買東西時,就分辨好,將不相關的消費剃除、不報統編,除了避免錯誤遭罰外,同時還可以多個機會兌獎,說不定頭獎兩百萬就在其中呢!

最後,列了簡單常見的整理供參考

常見可扣抵項目整理:

  • 進貨
  • 文具用品
  • 水、電、瓦斯費
  • 郵電費、網路、電話費
  • 租金:場地租賃、營業用汽車租賃…等
  • 出差費用:機票、高鐵車票、台鐵車票、加油費、住宿費等,要填寫國內出差旅費報告表(新平客戶請填寫簡易國內出差旅費報告表)。
  • 修繕費:汽車維修、辦公室設備維修、辦公室裝潢支付
  • 廣告費
  • 運費
  • 會議餐費,需要有會議記錄、照片等證明
  • 什費:辦公室清潔用品、衛生用品、五金零件等
  • 什項購置:辦公室必備電器電扇、冷氣機、電腦週邊、電話、手機…等
  • 交通費、燃料費
  • 訓練費
  • 勞務費
  • 固定資產:凡耐用年限2年度以上及金額八萬元以上,可做為公司固定資產。
    • 如當期無須繳納營業稅款,則可以申請退稅。
    • 購買汽機車需要:有統一編號之發票、行照(汽車行照必須是貨車、客貨兩用車)
  • 其他可扣抵項目(賦稅署解釋函)
    • 營業人舉行業務檢討費之餐費
    • 營業人購買員工在工作場所穿著之工作服、工作鞋,或購買放置於營業場所供全體員工使用之衛生紙、香皂、消毒用品用具、茶葉等物品。
    • 營業人組球隊對外參加活動,其有關球隊之支出。
    • 營業人因業務需要,採營業租賃方式租用乘人小汽車,其所支付租金之進項稅額。
    • 租賃業購買乘人小汽車,以融資租賃或非融資租賃方式租予他人使用。
    • 員工出差旅費,車、船、飛機客票與住宿。
    • 營業人以促銷為目的,隨貨附贈之物品,或舉辦抽獎活動而購買供贈品使用之小客車,經稽徵機關核定以廣告費認列者。
    • 營業人購買九人座以下乘人小汽車,如為客貨兩用者,所支付之進項稅額。
    • 汽車經銷商購買九人座以下乘人小汽車,供試車活動使用,所支付之進項稅額。

常見不得扣抵項目:

  • 消費性質
    • 餐飲
    • 衣飾、皮包、球鞋等個人用品
    • 交際應酬:招待客戶所支付之旅費、住宿費、饋贈他人禮物,或股東會贈送股東之紀念品。
    • 自用小客車: 僅貨車、客貨車可以扣抵。要特別注意,融資租賃的自用小客車,如果租期屆滿時返還承租人(或其親屬),租金亦不得扣抵。
    • 員工福利:獎品、禮品、旅遊、康樂費、慰勞品,辦理員工伙食而購買主副食、炊事用具及設備、員工住宿租金、水電及瓦斯費等。
    • 對國外政府捐贈而購買之物品
    • 對教育、文化、公益、慈善機關團體捐贈而購買之貨物
    • 租車載運員工上下班,如採融資租賃方式租用乘人小汽車,如同分期付款方式購買之性質,其所支付租金之進項稅額不得扣抵銷項稅額。(營業租賃方式租用乘人小汽車可扣抵)
    • 購買小客車供高級員工使用;飯店、旅行社等購買九人座以下小客車免費接送客戶,其進項稅額均不得扣抵。
    • 為獎勵員工辛勞,購買小汽車供年終晚會摸彩用之進項稅額。
    • 營業人租賃房屋供員工住宿,其有關租金、水電及瓦斯費等。
  • 不含營業稅
    • 收據
    • 保費:勞健保
    • 報價單
    • 勞務報酬單
    • 飛往國外的機票
    • 海外消費

最後更新於 2021-12-21

2 thoughts on “有哪些發票、單據可以作為進項扣抵營業稅呢?

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