開公司最重要的稅之二:營所稅

2021 年 4 月 23 日    新平稅務記帳士事務所    更新日期:2022 年 3 月 30 日

不同於兩個月一次的營業稅,每年5月1日至31日要申報的是上一年度的營利事業所得稅,簡稱營所稅。

營利事業所得稅:

顧名思義是所得稅的一種,跟個人綜合所得稅很像,是總結一年的所得而課徵的稅。

營所稅申報的方式有以下四種,是計算淨利的方式不同:

  1. 擴大書面審核申報(簡稱書審):適用年營業額3000萬以下,或帳證較不齊全的公司
  2. 所得額標準申報:適用年營業額3000萬以上,或帳證較齊全的公司
  3. 查帳申報(簡稱查帳):適用年營業額3000萬以上,或帳證齊全的公司
  4. 會計師簽證申報:適用年營業額一億元以上之公司
Note

「所得額標準申報」的概念和「書審」類似,只是適用的稅率不同,所得額標準一般來說會高一些。

上述四種申報方式大致上可以歸類成兩種概念:「書審」及「查帳」,本篇文章將會介紹這兩個概念。

一、查帳:賺多少繳多少,核實課稅

查帳基本上是最精準的方式,也就是收入減支出後計算出淨利(純益),再依照這個實際經營的結果去申報,稱為「帳載損益核實課稅」──賺多少課多少,沒賺錢就不用繳
但帳務清楚明瞭的條件(缺點)就是麻煩:公司憑證要齊全、所有收支都有對應的單據、金流要可以完全核對,要請專門的會計人員成本相當高,如果委託事務所處理費用也相對較高

清楚精準固然是好事,然而公司草創期沒錢請專人記帳,老闆擔任業務、行銷、會計、出納等職務,忙著建立新世界的秩序,稅務帳目又不夠理解,對於分辨正式(或有用的)單據出現障礙、憑證的缺漏情形等都在所難免,要做到精準很難,而且可以想像,在以前電腦尚不發達的時代,政府要求所有公司一律查帳處理,可能國稅局稽核人員都會崩潰。政府於是先訂定某些條件可以用書面審核,發現便民又利己,就持續「擴大」書審的適用範圍,成為今日所謂的「擴大書面審核申報」。

二、書審:營收(總收入) × 該行業平均純益率 = 平均淨利(純益),依平均淨利課稅

不同於查帳直接計算收支的方式,所謂的書審(擴大書審)制度,是針對年營收在3,000萬元以下,且依法設有帳簿並保留憑證,便可依照財政部頒布的純益率標準,以營收推計純益率課稅,取代複雜的營所稅計算。以公司的「主要行業別」為依據,再以政府每年更新的「同業利潤標準、擴大書審純益率標準」去推算公司淨利,進而算出公司應繳的營所稅。這樣只要記錄好收入,非常方便,但國稅局是怎麼定義公司的主要行業呢?所得到底要怎麼估計?

  • 公司主要行業代號

    1. 稅務員會根據您公司登記的營業項目、負責人說明及各項相關資料的綜合調查評比,來核定您公司的「行業代號」。每個行業代號有各自對應的稅率,政府會每年更新微調。
    2. 想知道被核定的行業代號,可以在公司設立時的營業登記公文上看到,或上稅務入口網公示資料查詢,輸入統編後,看登記營業項目
    3. 如果公司實際的經營項目與行業代號有出入怎麼辦呢?首先,查詢該行業代號的稅率如何?如果實際營業項目的稅率可能更低,可以向國稅局舉證相關資料,如發票明細,跟稅務員申請修改。備註:如果是新平新設立的客戶,我們會跟您確認營業項目並找到合適、稅率低的選擇供稅務員參考,只是最後決定權仍在稅務員手上。
  • 政府怎麼評定各行各業有多賺?

    1. 製造業、零售業、顧問業的淨利率肯定不相同,每個行業都有該行業平均的利潤標準,差距通常不大,而國稅局可以利用過往的申報資料,每年訂出各個行業的代號及適用的稅率。
    2. 總收入從那裡來呢?其實營業稅就透露了營業額,把六期的營業稅的銷售額加起來,就是公司的總收入了。小編第一次接觸時,覺得政府很聰明(狡猾?),營業稅明明是消費稅,卻可以藉此取得公司準確的銷售額,利用申報扣抵的方式,把銷項進項扣在一起,再鼓勵消費者要領發票兌獎,讓營業人較難以逃漏稅。

因此書審就是 總收入 × 行業平均淨利率 = 平均淨利。簡單,但有個缺點,公司如果實際純益比擴大書審純益率還低時,只能調高以擴大書審純益率申報喔!不然就要改以查帳案件申報,但前提是帳證齊全。

再來談談:擴大書審純益率、所得額標準與同業利潤標準淨利率

一般來說,擴大書審純益率大多數的行業是 6 %,可能比實際淨利低很多(如果老闆只能賺6%,那大概也很少人想當老闆了),然而,對國稅局而言,可能因此損失不少稅收,考量到這點,現在國稅局會利用大數據來挑出可能有“疑慮”的公司抽查(大約10%),要求提供帳冊查核;如果公司無法送帳證明,國稅局就會祭出具懲罰性意味的「同業利潤標準淨利率」來計算當年度的營所稅,作為稽徵成本與公平課稅之間的平衡點。
此外,因為擴大書審純益率比較低,給「較乖的企業」使用,條件要求比較多:營收3000萬以下、進項無異常問題、收入無低報或沒有重大異常等。

那如果不想被抽查,可以選擇使用「所得額標準」或更高的稅率申報,被抽到的機會比較低,限制也比較少。

而被抽查時,不想提供帳冊,就使用「同業利潤標準淨利率」計算。通常並不會提供帳冊,因為憑證並不齊全,最後淨利可能會比同業利潤標準淨利率更高,不過如果費用憑證充足,也許可以考慮提供,這就是為什麼收據不能扣抵營業稅,卻還要收集收據了。

如果想知道自己的同業利潤標準,可以於稅務入口網查詢公示資料,取得您的登記營業項目後,再到 財政部稅務行業標準分類暨同業利潤標準查詢系統 下載最新年度的「營利事業各業所得額、同業利潤標準、擴大書審純益率標準」查詢各種核定標準。

營所稅 = 淨利 × 營所稅率

上述的書審或是查帳都是計算淨利的方式,算出淨利之後,乘以營所稅率就是營所稅了,稅率依照組織、營收會有所不同。

營所稅率
  • 行號:目前不課營所稅,盈餘分配後,併入綜合所得課個人綜合所得稅。
  • 公司:
    • 年淨利20萬以上,20%
    • 年淨利介於12萬到20萬,(淨利-12萬)×50% = 稅額
    • 年淨利小於12萬(起徵點),免稅
    • 之後分配盈餘部分,一樣併入綜合所得課個人綜合所得稅。

      Note

      此計算以一年為準,未滿一年,則依月份比例計算,如:110/10/15開業,則110年算營業3個月,起徵額=12萬×(3/12)=3萬,淨利達20萬×(3/12)=5萬,稅率20%。

假設公司的書審純益率為6%:

  • 全年營收400萬元,則淨利: 400萬 × 6% = 24萬,超過20萬稅率20%,營所稅 = 淨利 × 稅率 = 24萬 × 20% = 48,000元
  • 全年營收300萬元,則淨利: 300萬 × 6% = 18萬,介於12萬到20萬之間,營所稅 = (淨利-12萬)×50% = (18萬-12萬)×50% = 3萬元
  • 全年營收100萬元,則淨利: 100萬 × 6% = 6萬,小於12萬元免稅。

在這個條件之下的分界點在於:年營收要在3,333,333元以上才會課20%;200萬以下則免稅。

股利所得退稅(限公司組織)

讀到這裡,您可能發現開公司會被課兩次稅(營所稅、綜所稅),過去為了避免掉這個問題,採用兩稅合一制,但由於計算太複雜,為了符合國際稅制改革趨勢而簡化稅制,目前的方案如下:

  1. 股利併入綜合所得稅,可享有8.5%的抵減稅額,但每戶可抵減金額以8萬元為限。
  2. 股利部分採28%稅率,分開計稅。如果綜合所得稅達30%級距(淨所得242萬以上)才需要考慮。

營所稅與綜所稅 加總比較(進階)

這邊會比較行號與公司在各種情況收入所要支出的稅,會稍微複雜,如果您在猶豫要開公司或行號,可以好好了解。
先講結論,由於公司會被課徵營所稅,而行號目前不會,所以公司被課徵的稅會較高。
雖然在250萬以下時,公司因為退稅的關係稍微有利一點,然而那並不應該是開公司主要的考量。

  1. 全年營收100萬,採擴大書審純益率6%,淨利為 100萬 × 6% = 6萬(小於12萬,未達營所稅課稅標準)
    • 行號部分:因為行號目前不課徵營所稅,所以6萬併入綜合所得稅課稅,假設增加綜所稅部分,課稅級距為12%,營利所得 6萬 × 12% = 7,200,增加7,200元的綜合所得稅。
    • 公司部分:未達課徵營所稅標準12萬,免徵營所稅。之後公司分配盈餘,假設能夠全額分配(通常只能分配9成),且增加綜所稅部分,課稅級距為12%,營利所得 × 稅率 = 6萬 × 12% = 7,200,可享有8.5%可扣抵稅額:6萬 × 8.5% = 5,100,計 7,200 – 5,100 = 2,100元的綜合所得稅
    • 在不課徵營所稅的情況下,公司被課到的稅額比行號還要少。

      Note

      公司要提列法定盈餘公積10%,可以分配的只有90%,除非達到不用提列的條件。不過這些法定盈餘在公司結束時還是要分配掉的。

  2. 全年營收250萬,採擴大書審純益率6%,淨利為 250萬 × 6% = 15萬(淨利介於12萬~20萬)
    • 行號部分:因為行號目前不課徵營所稅,所以15萬併入綜合所得稅課稅,假設營利所得增加部分課稅級距為12%,行號營利所得 15萬 × 12% = 18,000,增加18,000元的綜合所得稅。
    • 公司部分:年淨利介於12萬到20萬,課徵營所稅:(15萬-12萬) × 50% = 1.5萬,稅後淨利:15萬-1.5萬 = 13.5萬。之後公司分配盈餘,假設能夠全額分配,且增加綜所稅部分,課稅級距為12%,營利所得 × 稅率 = 13.5萬 × 12% = 16,200,可享有8.5%可扣抵稅額:13.5萬 × 8.5% = 11,475,增加16,200-11,475 = 4725元的綜合所得稅。合計 營所稅 + 綜合所得稅 = 15,000 + 4,725 = 19,725 元
    • 在淨利介於12萬~20萬的情況下,公司與行號整體課稅差距並不會太大。

  3. 全年營收500萬,採擴大書審純益率6%,淨利為 500萬 × 6% = 30萬(20萬以上,營所稅課稅率20%)
    • 行號部分:因為行號目前不課徵營所稅,所以30萬併入綜合所得稅課稅,假設營利所得增加部分課稅級距為12%,行號營利所得 30萬 × 12% = 36,000,增加36,000元的綜合所得稅。
    • 公司部分:年淨利20萬以上,課徵營所稅:30萬 × 20% = 6萬,稅後淨利:30萬-6萬 = 24萬。之後公司分配盈餘,假設能夠全額分配,且增加綜所稅部分,課稅級距為12%,營利所得 × 稅率 = 24萬 × 12% = 28,800,可享有8.5%可扣抵稅額:24萬 × 8.5% = 20,400,增加28,800-20,400 = 8,400元的綜合所得稅。合計 營所稅 + 綜合所得稅 = 60,000 + 8,400 = 68,400元
    • 在課徵營所稅率20%的情況下,公司因為要課徵營所稅與綜所稅,雖然有抵減,但公司還是會課較多的稅。

  4. 暫繳

    而在每年的九月份還會有暫繳喔!
    需要先暫時繳納去年度營所稅的一半,到時候可以扣抵當年度的營所稅。
    為什麼有這個制度呢?一來是怕納稅義務人一次繳納感受到的負擔很重,二來是方便國庫調度資金。
    畢竟人可能會一個不小心花太多的錢,超出預算,將金額分兩次繳納/徵收,可以減輕這個問題。
    不過如果暫繳稅額在2000元以下,則無需暫繳。

    以上就是營所稅的介紹了,其中有很多小細節要注意,譬如設立一開始沒弄好,可能選到較高稅率的行業別,又或是採用擴大書審時,申報出去的書面資料調整有明顯錯誤,導致被電腦抽查,未來都要用所得額標準申報等等問題,所以還是建議創業者要找一個可以信任的事務所諮詢細節,省下大筆的時間與金錢,更專注於事業本身喔!

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